интересно
Предыдущая | Содержание | Следующая

Ответственность за нарушение налогового законодательства

Государственная налоговая служба выявляет большое количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства.

Перечислим типичные виды налоговых нарушений:

нарушение порядка постановки на учет в налоговых органах;

уклонение от постановки на учет в налоговых органах;

нарушение порядка предоставления налоговым органам сведений, необходимых для ведения учета налогоплательщиков;

нарушение порядка предоставления информации об открытии счета в банке;

уклонение от предоставления информации об открытии счета в банке;

нарушение порядка предоставления налоговой декларации;

уклонение от подачи налоговой декларации;

нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, а также составления отчетов об экономической деятельности предприятия, организации или предпринимателя;

уклонение от ведения учета доходов и иных объектов налогообложения, а также ведение заведомо недостоверного учета;

нарушение порядка хранения документов, связанных с налогообложением;

действия, направленные на неправомерное уменьшение налогов или сборов: предоставление налогоплательщиком в налоговую инспекцию документов или сведений, содержащих недостоверную информацию, на основании которых исчисленная сумма налогов (сборов) меньше фактически причитающейся к уплате;

действия, направленные на неправомерный зачет либо возврат налога или сбора;

воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение предприятия;

отказ в выдаче документов и иных сведений;

уклонение от налогообложения, то есть совершение налогоплательщиком действий, которые заведомо направлены на невозможность налогового контроля в установленном порядке в отношении этого плательщика.

За нарушение налогового законодательства может наступить уголовная, административная, финансовая и дисциплинарная ответственность.

Уголовная ответственность, в соответствии со ст. 212 Уголовного кодекса Украины, распространяется на налоговые преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов. В зависимости от суммы не поступивших в бюджеты или государственные целевые фонды сре дств в р езультате умышленного уклонения от уплаты предусматриваются различные меры наказания:

при непоступлении сре дств в з начительных размерах (суммы налогов, сборов и других обязательных платежей в 1000 и больше раз превышают установленный законодательством налогонеоблагаемый минимум доходов граждан) - штраф от 300 до 500 НМДГ либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

при непоступлении средств в крупных размерах (суммы налогов, сборов и других обязательных платежей в 3000 раз и больше превышают установленный законодательством НМДГ) - штраф от 500 до 2000 НМДГ, или исправительные работы на срок до двух лет, или лишение свободы на срок до пяти лет без права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

при непоступлении средств в особо крупных размерах (суммы налогов, сборов и других обязательных платежей в 5000 раз и больше превышают установленный законодательством НМДГ) -л ишение свободы на срок от 5 до 10 лет без права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет с конфискацией имущества.

Решения о мерах уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов принимаются только в судебном порядке.

В определенных случаях налоговые органы имеют право применить к гражданам и должностным лицам, виновным в нарушении налогового законодательства, санкции в виде административного штрафа. Так, административные штрафы налагаются:

на руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений, виновных в отсутствии налогового учета или ведении его с нарушениями установленного порядка, непредоставлении или несвоевременном предоставлен ии ау диторских выводов, предусмотренных законом, а также платежных поручений на перечисление надлежащих к уплате налогов, сборов (обязательных платежей), - от 5 до 10 НМДГ; за те же самые действия, совершенные лицом, которое на протяжении года привлекалось к административной ответственности за соответствующее правонарушение, - от 10 до 15 НМДГ;

на граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью, виновных в противодействии должностным лицам органов государственной налоговой службы, в частности, за недопущение их в помещения, которые используются для осуществления предпринимательской деятельности и получения доходов, - от 10 до 20 НМДГ;

на граждан, которые занимаются предпринимательской деятельностью без государственной регистрации или специального разрешения (лицензии), если его получение предусмотрено законодательством, - от 3 до 8 НМДГ;

на граждан, виновных в неподаче или несвоевременной подаче декларации о доходах или включении в декларацию искаженных данных, в отсутствии учета или ненадлежащем ведении учета доходов и затрат, для которых установлена обязательная норма учета, - от 1 до 10 НМДГ;

на граждан, которые осуществляют продажу товаров без приобретения одноразовых патентов либо с нарушением срока их действия, или осуществляют продажу товаров, не названных в декларациях, - от 1 до 10 НМДГ, а за те же действия, совершенные гражданами, которые на протяжении года привлекались к административной ответственности, - от 10 до 20 НМДГ.

Финансовые санкции за налоговые нарушения отличаются от административных тем, что применяются не только к физическим, но и к юридическим лицам, и реализуются не только в виде штрафов, но и в других формах. Штрафные санкции за нарушение налогового законодательства налагаются на налогоплательщика в размерах, предусмотренных Законом Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” , а именно:

налогоплательщик, который не подает налоговую декларацию в установленные законодательством сроки, платит штраф в размере 10 НМДГ за каждую такую неподачу или ее задержку;

если налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию, а контролирующий орган самостоятельно определяет сумму его налогового обязательства, в том числе по данным документальных проверок, то дополнительно к штрафу, указанному в предыдущем пункте, налогоплательщик платит штраф в размере 10 % от суммы налогового обязательства за каждый отчетный период, в котором возникает налоговое обязательство, но не более 50 % от суммы начисленного налогового обязательства и не меньше 10 НМДГ;

в случае, когда по данным документальных проверок результаты деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, и контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в размере 10 % от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая периодом, на который приходится получение таким плательщиком налогового извещения от контролирующего органа, но не более 50 % такой суммы и не меньше 10 НМДГ;

если контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в предоставленной налогоплательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению суммы на-логового обязательства, и самостоятельно определяет сумму на-логового обязательства налогоплательщика, такой плательщик обязан уплатить штраф в размере 5 % суммы до начисленного налогового обязательства, но не меньше 1 НМДГ;

в случае, когда контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика при условии, что, в соответствии с законами о налогообложении, лицом, ответственным за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган, штрафные санкции не применяются, кроме случаев, которые подпадают под действие нижеуказанного пункта; • когда налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства на протяжении сроков, установленных законодательством, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в таких размерах:

при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, - в размере 10 % такой суммы;

при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно - в размере 20 % такой суммы;

при задержке больше 90 календарных дней - в размере 50 % такой суммы.

Если налогоплательщик до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства за предыдущие отчетные периоды, он обязан или прислать уточненный расчет и уплатить сумму этой недоплаты и штраф в размере 5 % такой суммы, или отразить сумму этой недоплаты в декларации, которая подается за последующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % недоплаты с соответствующим увеличением налогового обязательства по этому налогу. Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик предоставляет новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи этого отчетного документа, то указанные штрафы не применяются.

Это правило не применяется, если налогоплательщик не подавал декларацию за период, на протяжении которого произошла недоплата налогового обязательства, либо если судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом - налогоплательщиком по факту умышленного уклонения от уплаты данного налогового обязательства.

Органы ГНС могут материально и морально поощрять граждан, которые помогают им в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Случаи уклонения от уплаты налогов могут рассматриваться на-логовой милицией, подразделения которой действуют в составе соответствующих органов ГНС и контролируют выполнение налогового законодательства, осуществляют оперативно-розыскную, криминально-процессуальную и охранную функции.

Налоговая милиция выполняет следующие задачи :

предупреждение преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения , их раскрытие , расследование дел об административных правонарушениях ;

розыск плательщиков , уклоняющихся от уплаты налогов и других платежей ;

предупреждение и выявление фактов коррупции в органах ГНС ;

обеспечение безопасности деятельности работников органов ГНС , защиты их от противоправных посягательств , связанных с исполнением служебных обязанностей .